其他债权投资
摘要:「CPA笔记」“其他债权投资”的会计处理要点2018年CPA教材中对金融工具作了新的诠释，将原金融资产的四类划分法重新归为三类：①以摊余成本计量的金融资产；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。笔者结合近期的学习心得，总结对上文第②类金融资产的掌握要点，个人认为这是金融工具章节的综合题出题概率最高部分。第②类金融资产又可细分为：（1）既以收取合同现金流量又以出售为目标而划分至此项，主要指有公开市场价格的债券，对应的会计科目为“其他债权投资”；（2）直接指定，主要为非交易性的股权投资，达不到持有至到期投资的确认条件，准则允许直接指定为此项，对应的会计科目为“其他权益性投资”，其后续计量特殊，不允许重分类、不计提减值准备，除初始投资金额与公允价值的贷差、持有期间收到的分配股利外，均不计入损益，而直接通过所有者权益相关科目核算。笔者总结做题经验，综合题的出题重点为第（1）种情况，即其他债权投资类金融资产，既有效结合了摊余成本和公允价值，又可结合减值损失和重分类出题。要熟悉并掌握，笔者认为可按以下步骤掌握：一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理“其他债权投资”是双维度记账，首先由于其债权属性，会计处理类同以摊余成本计量的金融资产，仅是科目为“债权投资”与“其他债权投资”之差。核心是按实际利率法计算的摊余成本过程及会计分录，能够根据债券的成本、票面利息、实际利率随时画出下表：1.初始确认时：借：其他债权投资——成本——利息调整（可借可贷，实际利率<票面利率时在借方，反之在贷方）贷：银行存款【注意】若发生
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